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LAS OPERACIONES VINCULADAS

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LAS OPERACIONES VINCULADAS  Análisis contable y fiscal.
ref. 1513
José María González González
1ª Ed. Septiembre de 2009
188 Págs.
Precio de Venta (IVA y Gastos de envío incluidos) EN PROMOCIÓN  48,88 €


9788482358925 portada: LAS OPERACIONES VINCULADAS Análisis contable y fiscal. [José María González González]

La Ley 36/2006, de 29 de noviembre, retocada poco después por la Ley 16/2007, de 4 de julio, ha dado una nueva redacción al artículo 16 del TRLIS. Y el Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, ha respondido con un nuevo artículo 16 para el RIS.

La nueva normativa exige que la sustitución del valor convenido por el valor de mercado se haga por el propio contribuyente. No sólo es pues, una facultad de la Administración, con lo que se recupera la primitiva responsabilidad del obligado tributario.

Se establecen unos criterios muy precisos para efectuar la valoración; muy precisos en su literatura aunque, en nuestra opinión, todos ellos, muy técnicamente explicados, hasta con cierto empaque, pero que finalmente contienen una importante carga de apreciación subjetiva que dará lugar a frecuentes discusiones, aunque también será la puerta abierta a posibles “negociaciones”.

Se regula, minuciosamente, la documentación (claro intento de buscar la objetivización de los valores) que deberá considerarse, y poner a disposición de la Administración tributaria, para determinar aquél escurridizo valor de mercado.

Se da un paso atrevido en la recalificación de la operación: si la diferencia entre el precio acordado y el de mercado “no es precio” ¿qué es? Será otra cosa. Busquemos su naturaleza bajo la brisa de aquella preferencia del fondo (económico) sobre la forma (jurídica) que late en el nuevo artículo 34.2 del Código de Comercio. Y entonces aparece la figura, controvertida ya, aún sin haberla vivido sino teóricamente, del “ajuste secundario con el que los dioses financieros nos han castigado.

Y, para no quedarse atrás, el Plan General de Contabilidad, en su Norma de Registro y Valoración 21ª. “Operaciones entre empresas del grupo” ordena que el registro de éstas se realice a su “valor razonable”. Y si éste difiere del precio acordado entre las partes, la diferencia deberá registrarse atendiendo a “la realidad económica de la operación”.

Ahora discutan los expertos, si el “valor razonable” contable ha de coincidir con el “valor de mercado” fiscal. Si el perímetro del grupo es el mismo en el derecho contable y en el fiscal. Si las consecuencias de esa diferencia serán las mismas a efectos de su registro contable y para aquel “ajuste secundario”...

Estas son, precisamente, las cuestiones que Carta Tributaria ha pretendido abordar con esta publicación.

SUMARIO

CAPÍTULO I
LAS OPERACIONES VINCULADAS Y EL AJUSTE SECUNDARIO EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

  • 1. INTRODUCCIÓN
  • 2. LA NUEVA REGULACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS
    • 2.1. Novedades legales
    • 2.2. Novedades reglamentarias
    • 2.3. Estrategia general
    • 2.4. La obligación de documentación
    • 2.5. Concepto de vinculación fiscal
    • 2.6. Métodos de valoración
    • 2.7. Identidad entre los criterios contable y fiscal
  • 3. EL AJUSTE SECUNDARIO
    • 3.1. Definición
    • 3.2. El ajuste secundario en la relación socios-partícipes/entidad
      • 3.2.1. Diferencia a favor del socio o partícipe
      • 3.2.2. Diferencia a favor de la entidad
    • 3.3. Otros ajustes secundarios

CAPÍTULO II
EL DESARROLLO REGLAMENTARIO DEL RÉGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES VINCULADAS

  • 1. INTRODUCCIÓN
  • 2. LA PUBLICACIÓN DEL REAL DECRETO 1793/2008, DE 3 DE NOVIEMBRE, DE MODIFICACIÓN DEL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y SU ENTRADA EN VIGOR.
  • 3. LA DETERMINACIÓN DEL VALOR NORMAL DE MERCADO
    • 3.1. El análisis de comparabilidad
    • 3.2. El análisis de comparabilidad y la determinación del valor normal de
      mercado.
    • 3.3. La valoración a mercado de los servicios prestados por socios profesionales y sus entidades vinculadas.
  • 4. OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS
    • 4.1. Obligaciones de documentación de las operaciones entre personas o entidades vinculadas.
    • 4.2. Obligación de documentación del grupo al que pertenezca el obligado
      tributario.
    • 4.3. Obligación de documentación del obligado tributario
    • 4.4. Obligaciones de documentación de las operaciones con personas o entidades residentes en paraísos fiscales.
  • 5. EL PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DEL VALOR NORMAL DE MERCADO DE LAS OPERACIONES VINCULADAS.
  • 6. EL AJUSTE SECUNDARIO

CAPÍTULO III
_LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS INTRAGRUPO Y LA NORMATIVA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA: COMENTARIOS AL ARTÍCULO 16.5 TRLIS.

  • 1. INTRODUCCIÓN
  • 2. CONSIDERACIONES PREVIAS SOBRE LA DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS POR SERVICIOS INTRAGRUPO.
  • 3. LAS REGLAS DE DEDUCIBILIDAD DE GASTOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS
    INTRAGRUPO DE ACUERDO CON LAS DIRECTRICES OCDE DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
    • 3.1. El requisito del beneficio, ventaja o utilidad para la prestataria del servicio
    • 3.2. Exigencias probatorias de la realidad de la prestación del servicio
    • 3.3. La cuestión de la valoración y del sistema de facturación del servicio
      intragrupo.
    • 3.4. El sistema de facturación (directa o indirecta) de los servicios intragrupo
  • 4. CONSIDERACIONES FINALES Y RECOMENDACIONES GENERALES SOBRE LA ARTICULACIÓN DE UNA POLÍTICA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA DE SERVICIOS INTRAGRUPO ACORDE CON LA NUEVA REGULACIÓN PREVISTA EN EL ARTÍCULO 16 TRLIS.

CAPÍTULO IV
EL PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DEL VALOR NORMAL DE MERCADO DE LAS OPERACIONES VINCULADAS: ANÁLISIS CRÍTICO.

  • 1. CONSIDERACIONES GENERALES: NOVEDADES PROCEDIMENTALES Y CUESTIONES DE APLICACIÓN TEMPORAL.
    • 1.1. Características y diferencias entre la regulación procedimental anterior y posterior a la Ley 36/2006 (LMPFF)
    • 1.2. Valoración de la reforma operada en materia procedimental
    • 1.3. Ámbito de aplicación temporal de las regulaciones anterior y posterior a
      la LMPFF.
  • 2. ASPECTOS ESENCIALES DEL NUEVO PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DEL
    VALOR NORMAL DE MERCADO DE LAS OPERACIONES VINCULADAS.
    • 2.1. La primera fase del procedimiento: la comprobación del valor normal de
      mercado de las operaciones vinculadas.
    • 2.2. La segunda fase del procedimiento: la posición del obligado tributario
      frente a la liquidación provisional y la valoración, y su incidencia procedimental para las demás personas vinculadas afectadas.
      • 2.2.1. Cuestiones generales: especial atención a la procedencia de la aplicación de los medios de comprobación del artículo 57.1 LGT.
      • 2.2.2. Principales escenarios procedimentales resultantes del artículo 21 RIS
        2008 en relación con el valor comprobado y la liquidación tributaria.
        • 2.2.2.1. Supuesto donde el obligado tributario interpone recurso de reposición o reclamación económico-administrativa contra la liquidación provisional practicada como consecuencia de la corrección valorativa (artículo 21.2, párrafo primero, RIS 2008)
        • 2.2.2.2. Supuesto donde el obligado tributario no interpone en los plazos establecidos el recurso o la reclamación contra la liquidación provisional practicada como consecuencia de la corrección valorativa (artículo 21.2, párrafo segundo, RIS 2008)
        • 2.2.2.3. Supuesto donde el obligado tributario promueva la tasación pericial contradictoria para corregir el valor comprobado de dicho bien o derecho (artículo 21.3, párrafo primero, RIS 2008)
        • 2.2.2.4. Supuesto en el que el obligado tributario deja transcurrir los plazos oportunos para promover la tasación pericial contradictoria o interponer recurso de reposición o la reclamación económico-administrativa contra la liquidación provisional (artículo 21.3, párrafos tercero y cuarto, RIS 2008)
    • 2.3. La tercera fase del procedimiento: la regularización de la situación tributaria de las demás personas vinculadas afectadas por el ajuste primario (el
      ajuste bilateral)
      • 2.3.1. Presupuesto del ajuste correlativo o bilateral
      • 2.3.2. La liquidación que ejecuta el ajuste bilateral
      • 2.3.3. Los efectos prospectivos de las liquidaciones que articulan las correcciones valorativas.
      • 2.3.4. Otras cuestiones de procedimiento
  • 3. BIBLIOGRAFÍA

CAPÍTULO V
OPERACIONES VINCULADAS: APLICABILIDAD DEL AJUSTE SECUNDARIO EN OPERACIONES INTERNAS

  • 1. INTRODUCCIÓN
  • 2. ANTECEDENTES NORMATIVOS
    • 2.1. Ausencia de regulación expresa
    • 2.2. El principio de calificación y las cláusulas antiabuso
    • 2.3. Previsión OCDE
  • 3. ANÁLISIS DE NORMATIVA INTERNA
    • 3.1. Ley 36/2006 de Prevención del Fraude Fiscal
    • 3.2. Real Decreto 1793/2008
    • 3.3. Otras modificaciones reglamentarias
    • 3.4. La Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Operaciones societarias
  • 4. APLICABILIDAD A OPERACIONES INTERNAS. CARACTER POTESTATIVO O IMPERATIVO.
    • 4.1. Ausencia de diferencia entre operaciones internas e internacionales
    • 4.2. Carácter potestativo o imperativo del Ajuste Secundario
  • 5. DETERMINADOS SUPUESTOS EN OPERACIONES INTERNAS
    • 5.1. Relación socio-partícipe con sociedad-entidad. Diferencia a favor del socio
    • 5.2. Relación socio-partícipe con sociedad-entidad. Diferencia a favor de la
      sociedad.
    • 5.3. Relación socio-partícipe con sociedad-entidad. Otros supuestos
      • 5.3.1. Préstamo socio persona física a sociedad, sin interés
      • 5.3.2. Préstamo sociedad a socio persona física, sin interés
      • 5.3.3. Venta de inmueble por socio persona física a sociedad a un precio
        inferior al de mercado.
      • 5.3.4. Venta de inmueble por sociedad a socio persona física a un precio
        inferior al de mercado
    • 5.4. Relación socio-partícipe con sociedad-entidad. Supuesto residual
    • 5.5. Supuestos diferentes de vinculación
    • 5.6. Régimen de consolidación fiscal

CAPÍTULO VI
OPERACIONES VINCULADAS: EL AJUSTE SECUNDARIO EN OPERACIONES INTERNACIONALES. PROCEDIMIENTO Y SANCIONABILIDAD.

  • 1. INTRODUCCIÓN
  • 2. NORMATIVA INTERNA
  • 3. APLICABILIDAD A OPERACIONES INTERNACIONALES E INTERNAS. CARÁCTER POTESTATIVO O IMPERATIVO.
    • 3.1. Ausencia de diferencia entre operaciones internas e internacionales
    • 3.2. La soberanía fiscal y los precios de transferencia. Aplicabilidad del Ajuste Secundario a operaciones internacionales.
    • 3.3. Carácter potestativo o imperativo del Ajuste Secundario
  • 4. DETERMINADOS SUPUESTOS EN OPERACIONES INTERNACIONALES
    • 4.1. Matriz extranjera vs. Filial española
    • 4.2. Matriz española vs. Filial extranjera
    • 4.3. Establecimientos permanentes
    • 4.4. Supuestos diferentes de vinculación
    • 4.5. Otros supuestos. Ajustes realizados desde el exterior
  • 5. PROCEDIMIENTO
    • 5.1. El procedimiento de regularización de operaciones vinculadas
    • 5.2. Ausencia de regulación del procedimiento para realizar el Ajuste Secundario.
      • 5.2.1. Actas separadas
      • 5.2.2. Momento de realización del ajuste secundario
      • 5.2.3. Competencia territorial
      • 5.2.4. Corrección de ajustes
    • 5.3. Peculiaridades de operaciones internacionales. Especial referencia al Procedimiento Amistoso y al Procedimiento Arbitral.
      • 5.3.1. El ajuste primario es realizado por la Administración española
      • 5.3.2. El ajuste primario es realizado por una Administración extranjera
      • 5.3.3. La posibilidad de que el ajuste secundario dé lugar a un procedimiento amistoso autónomo.
  • 6. SANCIONABILIDAD DE LA CONDUCTA
    • 6.1. Referencia al Ajuste Primario
    • 6.2. Posibles sanciones en el Ajuste Secundario
    • 6.3. Aplicación de cláusulas antiabuso en determinados supuestos

CAPÍTULO VII
EL AJUSTE SECUNDARIO Y LA CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS

  • 1. EL NUEVO MARCO FISCAL Y CONTABLE DE LAS OPERACIONES VINCULADAS
  • 2. EL OBJETO DE ESTE CAPÍTULO
  • 3. EL AJUSTE SECUNDARIO. ASPECTOS ESTRICTAMENTE FISCALES
    • 3.1. Fundamento de la reforma
    • 3.2. El ajuste secundario en las relaciones sociedad-socio
    • 3.3. Otros aspectos anómalos del ajuste secundario
    • 3.4. El ajuste secundario yel ajuste bilateral
  • 4. ASPECTOS CONTABLES DE LAS OPERACIONES VINCULADAS
    • 4.1. La norma de registro y valoración 21 a PGC
    • 4.2. Algunos ejemplos comentados
    • 4.3. Problemas de legalidad
    • 4.4. Problemas de consistencia lógica
  • 5. OTRAS CUESTIONES
    • 5.1. El artículo 15.3 TRLIS y el ajuste secundario
    • 5.2. Fondos propios (o patrimonio neto) fantasma
    • 5.3. Observaciones finales

ÍNDICE ANALÍTICO

Una unidad de:
LAS OPERACIONES VINCULADAS
(ref. 1513)
IMPORTE TOTAL
(impuestos incluidos)
48,88