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EXTINCIÓN DE LA COPROPIEDAD O CONDOMINIO.

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EXTINCIÓN DE LA COPROPIEDAD O CONDOMINIO.  Aspectos fiscales
ref. 2460
Jorge Cadórniga Díaz
noviembre de 2012
572 páginas
Precio de Venta (-5%, IVA Incluido, Portes gratuitos) OFERTA ESPECIAL  98,80 €


9788497909709 portada: EXTINCIÓN DE LA COPROPIEDAD O CONDOMINIO. Aspectos fiscales [Jorge Cadórniga Díaz]

En la monografía se aborda de forma exhaustiva el estudio de las consecuencias fiscales derivadas de la extinción del condominio o copropiedad, tanto las que se producen cuando concluye con un reparto equivalente entre los comuneros de los bienes habidos en común, como las que tienen lugar mediante excesos de adjudicación a favor de algún condómino que satisface su parte al otro u otros, ya sea en metálico o de cualquier otro modo.

Del tal acto extintivo resultan importantes repercusiones fiscales, que también son minuciosamente abordadas en la obra, tanto en el ámbito de los impuestos directos (Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas; Impuesto Sobre la Renta de no Residentes; Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones; Impuesto de Sociedades), como indirectos (Impuesto Sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas, Actos Jurídicos Documentados y Operaciones Societarias; Impuesto Sobre el Valor Añadido), así como algún otro impuesto de carácter especial (Impuesto Sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana).

El análisis de dichas implicaciones fiscales se ha realizado teniendo en cuenta numerosas sentencias del Tribunal Supremo, Audiencia Nacional, Tribunales Superiores de Justicia, Tribunal Económico Administrativo Central, Tribunales Económico Administrativos Regionales, así como las resoluciones de la Dirección General de Tributos de la AEAT y sus equivalentes de las CCAA, las normas e instrucciones de las Agencias Tributarias Autonómicas y los fallos de los Organismos Forales y Tribunales Económico Administrativos Locales, y también las posiciones doctrinales que al respecto mantienen numerosos autores.

Estamos, por tanto, ante una obra que resulta imprescindible para aquéllos operadores jurídico-económicos que traten de dar una respuesta fundada a las múltiples cuestiones, no siempre pacíficas, que se suscitan en esta materia.

SUMARIO

CAPÍTULO I. Extinción de la copropiedad o condominio: Clases y régimen legal

  1. Comunidad romana y comunidad germánica
  2. Extinción total
  3. Extinción parcial
  4. Extinción del condominio y desmembración del dominio

CAPÍTULO II. Naturaleza jurídica de la extinción del condominio

CAPÍTULO III. Incidencia de la extinción del condominio en los Impuestos sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas, Actos Jurídicos Documentados y Operaciones Societarias

  1. Extinción del condominio con adjudicaciones equivalentes a las respectivas participaciones de los comuneros (sin exceso de adjudicación y por tanto sin compensación)
    • Comunidad de bienes que realizaba actividades empresariales
    • Comunidad de bienes que no realizaba actividades empresariales
  2. Extinción de comunidad con excesos de adjudicación declarados
    • Excesos de adjudicación gratuitos
    • Excesos de adjudicación onerosos
      • Una única finca indivisible o que desmerezca mucho por su división que pertenece en proindiviso a varios comuneros y se adjudica a uno solo de ellos, compensando a los demás en metálico
      • La denominada «extinción parcial del condominio» en una finca: una única finca indivisible o que desmerezca mucho por su división que pertenece en proindiviso a varios comuneros y se adjudica a algunos de ellos en proindiviso compensando a los demás en metálico
      • Extinción del condominio en una finca resultando como adjudicatarios del total los cónyuges en régimen de gananciales, abonando en metálico la parte al otro u otros comuneros
      • «Extinción parcial del condominio» en varias fincas con exceso de adjudicación y compensación en metálico (salen algunos comuneros, permanece la indivisión entre los restantes)
      • «Extinción parcial del condominio» en varias fincas sin exceso de adjudicación y por tanto sin compensación alguna: se adjudican algunas fincas y las otras permanecen en proindiviso, con cuotas distintas
      • Extinción total del condominio en varias fincas que se reparten entre los comuneros con compensación en metálico
      • Extinción del condominio en varias fincas que se adjudican a uno solo de los comuneros con compensación en metálico al otro
      • Extinción parcial del condominio en varias fincas: subsiste el proindiviso en algunas y otras se adjudican entre los comuneros y, dado que algunos bienes indivisibles son de superior valor, se realizan compensaciones en metálico
      • Se segrega una porción para salir de la indivisión uno de los comuneros, permaneciendo el resto en condominio
      • Extinción del condominio cuando el proindiviso tiene orígenes diferentes
      • Disolución total mediante adjudicación entre los comuneros de todos los bienes sin compensación, al ser los valores equivalentes
      • Disolución de la comunidad en un único bien que se adjudica a un comunero pero no compensa a los demás con dinero, sino con otros bienes
      • Disolución de la comunidad en un único bien que se adjudica a un comunero, a cambio de prestar cuidados al otro comunero
      • Disolución de la comunidad en un único bien gravado con préstamo hipotecario que se adjudica a uno de los comuneros, el cual asume individualmente el pago del préstamo, quedando liberado el otro condómino
      • Excesos de adjudicación cuando la disolución del proindiviso afecta a la nuda propiedad, no al pleno dominio
      • Extinción del condominio entre usufructuario y nudo propietario
      • Escritura de venta de participación a uno de los comuneros que adquiere la totalidad de un bien y posteriormente se rectifica mediante escritura que califica el negocio jurídico de disolución de comunidad, no de compraventa
    • Excesos de adjudicación en los «pases»
      • Modificación de cuotas de participación en el condominio realizada por los comuneros mediante compensación en metálico
      • Excesos de adjudicación en extinciones de condominio resultantes de adjudicaciones en pública subasta
      • Excesos de adjudicación en acciones o participaciones sociales con compensación en metálico. El artículo 108 de la ley del mercado de valores
  3. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y excesos de adjudicación resultantes de la comprobación de valores
  4. La extinción del condominio con motivo de la liquidación de los regímenes matrimoniales
    • Postura que sostenía la aplicación de la exención prevista en el artículo 45.I.B).3. TRLITPO a la extinción del condominio de bienes habidos en régimen de separación de bienes, cuando se produce la disolución del vínculo matrimonial
      • Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Cataluña de fecha 31 de diciembre de 2001, recurso 1587/97
      • Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Cataluña de fecha de 4 de abril de 2002, recurso 2712/1997
      • Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Cataluña de 26 de abril de 2007, recurso 1239/2003
    • Postura que considera no aplicable la exención prevista en el artículo 45.I.B).3 TRLITPO al régimen de separación de bienes
      • Doctrina del Tribunal Supremo contenida en la Sentencia de 30 de abril 2010, recurso 21/2008
      • Criterio de la Dirección General de Tributos
      • Pronunciamientos de la DGT de la Generalitat de Cataluña y de la Agencia Tributaria de Cataluña
      • Pronunciamientos de otros Tribunales y órganos administrativos de Comunidades Autónomas diferentes de la catalana
    • ¿Cabe aplicar al régimen de separación de bienes la exención prevista en el artículo 45.I.B).3 TRLITPO cuando se adjudica algún bien a un cónyuge en pago de la pensión compensatoria, con motivo de la disolución del matrimonio?
    • ¿Es aplicable la exención del artículo 45.I.B).3 TRLITPO a los regímenes matrimoniales extranjeros?
    • La exención del artículo 45.I.B).3 TRLITPO y los regímenes forales españoles
    • La exención del artículo 45.I.B).3 TRLITPO y las uniones de hecho
  5. Extinción del condominio y viviendas de protección oficial
  6. ¿Procede la tributación por el concepto de AJD en el exceso de adjudicación oneroso que se compensa, cuando este no tributa por Transmisiones Patrimoniales Onerosas?
  7. ¿Debe tributar la extinción del condominio por Actos Jurídicos Documentados cuando no proceda la tributación por Operaciones Societarias y el exceso de adjudicación tampoco tributa por TPO?
  8. La extinción del condominio y los beneficios fiscales autonómicos establecidos tanto para facilitar el acceso a la vivienda como para otras finalidades
    • ¿Es aplicable la reducción autonómica a la adquisición del pleno dominio de la totalidad de la vivienda que se realiza mediante la extinción del condominio?
    • Partiendo de la compra por una pareja de una vivienda acogiéndose a la reducción autonómica, ¿la extinción del condominio producida antes de los 3 años supone la pérdida del beneficio fiscal?
    • Referencia a los beneficios fiscales de las distintas CCAA y Territorios Forales
  9. La extinción del condominio y los beneficios fiscales establecidos en la transmisión de explotaciones agrarias
  10. Segregación, división material o división horizontal, seguidas de disolución de comunidad (simultáneas)
    • Pronunciamientos que sostienen la tributación por AJD de cada uno de estos actos separadamente
    • Pronunciamientos que sostienen la tributación por AJD únicamente de la Disolución de la Comunidad
    • Situación actual derivada de recientes pronunciamientos de la Dirección General de Tributos
    • Supuestos en los cuales la segregación, división material u horizontal se formalizan en una escritura y en otra separada se realiza la extinción del condominio
    • La determinación del resto de finca matriz en la segregación previa a la extinción del condominio

CAPÍTULO IV. La extinción del condominio y el régimen normativo del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

  1. Excesos de adjudicación resultantes de la comprobación de valores en adjudicaciones hereditarias
  2. Excesos de adjudicación resultantes de la comprobación de valores en extinciones de condominio cuando no hay exceso, según los valores declarados
  3. Aplicación de las reducciones en la base imponible del Impuesto de Donaciones en extinciones de condominio realizadas a título lucrativo
  4. El mantenimiento de las reducciones en la base imponible del Impuesto de Sucesiones: ¿excluye la extinción del condominio el requisito del mantenimiento?

CAPÍTULO V. Incidencia en el Impuesto sobre el Valor Añadido de la disolución de comunidad con adjudicación de los elementos de la división horizontal a los comuneros

  1. Pronunciamientos que sostienen la sujeción a IVA
  2. Pronunciamientos que sostienen la no sujeción a IVA
  3. Conclusiones: sujeción a IVA según los casos

CAPÍTULO VI. La extinción del condominio en el IRPF. Especial referencia a los excesos de adjudicación

  1. La disolución de comunidades con adjudicación de bienes a cada uno de los comuneros en idéntica proporción a la que tenían en el condominio
  2. Disolución del condominio que tiene lugar mediante la adjudicación de un bien en pleno dominio a uno de los comuneros, que compensa en metálico al otro
    • Postura que considera que en este supuesto no se ha producido alteración patrimonial
    • Postura que considera que sí se ha producido alteración patrimonial
    • Postura que distingue entre la extinción del condominio de la disolución de comunidades
    • Extinción del condominio con ocasión de la liquidación del régimen de separación de bienes
      • Extinción convencional del régimen de separación de bienes
      • Extinción del régimen de separación de bienes por imposición legal o resolución judicial cuando las adjudicaciones tengan lugar por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges
      • Extinción del régimen de separación de bienes mediante la homologación judicial del convenio entre los cónyuges
  3. Conclusiones

CAPÍTULO VII. Impuesto sobre la Renta de no Residentes Obligación de retener prevista en el artículo 25.2 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, en los supuestos de extinción del condominio

  1. Regulación
  2. Obligación de retener: situación antes y después de la Ley 2/2010, de 1 de marzo
  3. Extinción del condominio con ocasión de la liquidación del régimen de separación de bienes
    • Extinción convencional del régimen de separación de bienes
    • Extinción del régimen de separación de bienes por imposición legal o resolución judicial cuando las adjudicaciones tengan lugar por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges
    • Extinción del régimen de separación de bienes mediante la homologación judicial del convenio entre los cónyuges
  4. Base sobre la cual se aplica la retención
  5. Modo de acreditar la condición de residente para nacionales de otros países distintos de España
  6. Porcentajes de retención

CAPÍTULO VIII. La extinción del condominio y el Impuesto sobre Sociedades

CAPÍTULO IX. Incidencia de la extinción del condominio en el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana

  1. Disolución de condominio mediante el reparto de bienes entre los comuneros proporcional a su respectiva participación, sin que haya, por tanto, excesos de adjudicación que se compensen
  2. Disolución de condominio mediante adjudicación a uno de los comuneros que compensa el exceso de adjudicación
    • Postura que distingue según el origen del proindiviso, dando diferente tratamiento a las extinciones del condominio surgidas por actos mortis causa (que la DGT denomina «hereditarias») y las originadas por actos inter vivos (a las que designa como «voluntarias»), sujetando al IIVTNU las últimas, únicamente
    • Postura que no distingue según el origen del proindiviso, considerando que no surge el hecho imponible en ningún caso
    • Postura que distingue entre la extinción de la comunidad germánica resultante de la herencia y la romana procedente de la situación de indivisión
  3. Disolución de condominio mediante la adjudicación de un bien a un comunero, que compensa el exceso mediante otros bienes o derechos, pero no en metálico
  4. Extinción del condominio con ocasión de la liquidación del régimen de separación de bienes

Apéndices

Normativa

  1. Normativa estatal
    • Efectos de la Jurisprudencia del Tribunal Supremo, las Resoluciones del Tribunal Económico Administrativo Central y las Consultas de la Dirección General de Tributos
    • Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas, Actos Jurídicos Documentados y Operaciones Societarias
    • Impuesto de Sucesiones y Donaciones
    • Impuesto sobre el Valor Añadido
    • Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
    • Impuesto sobre la Renta de no Residentes
    • Impuesto sobre Sociedades
    • Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana
    • Administración Tributaria Competente
  2. Normativa de Territorios Forales/Comunidades Autónomas
    • Territorios Forales
      • Diputación Foral de Álava
      • Diputación Foral de Guipúzcoa
      • Diputación Foral de Vizcaya
      • Navarra
    • Canarias: Impuesto General Indirecto Canario

Sentencias y resoluciones de los Tribunales

Una unidad de:
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